A főszabály szerint az ÁFA általános mértéke 27%, ettől eltérni csak akkor lehet, ha az adott termék vagy szolgáltatás kifejezetten szerepel az Áfa tv. megfelelő mellékletében. A 18%-os kulcs jogalapját az Áfa törvény 82. § (3) bekezdése adja, amely szerint a 3/A. számú mellékletben felsorolt termékek és szolgáltatások esetében az adó mértéke 18%.

A 18%-os kulcs tehát nem „választható kedvezmény”, hanem tételesen meghatározott adómérték. Ha egy termék hasonlít egy kedvezményes körbe tartozó élelmiszerre, de nem felel meg pontosan a törvényi megnevezésnek vagy a vámtarifaszám szerinti besorolásnak, akkor nem biztos, hogy alkalmazható rá a 18%-os ÁFA.

A magyar ÁFA-rendszerben több adómérték létezik: a leggyakoribb a 27%, emellett vannak 5%-os, 18%-os, illetve meghatározott esetekben 0%-os körök is. Ezért a vállalkozásoknak, könyvelőknek, webáruházaknak és vendéglátóhelyeknek különösen fontos pontosan látniuk, hogy a jelenlegi szabályok, illetve a később keresett 2027-es ÁFA kulcsok értelmezésekor melyik termék melyik kategóriába tartozik. A hatályos szabályozás szerint a 18%-os kör elsősorban bizonyos tejtermékekhez, ízesített tejhez, gabona-, liszt-, keményítő- vagy tejfelhasználású élelmiszerekhez, egyes pékárukhoz, valamint meghatározott szolgáltatáshoz kapcsolódik.

Mi a 18%-os ÁFA kulcs célja?

A kedvezményes ÁFA-kulcsok célja általában az, hogy bizonyos, társadalmilag vagy fogyasztói szempontból kiemelt termékek adóterhe alacsonyabb legyen az általános 27%-os kulcsnál. A 18%-os ÁFA kulcs Magyarországon elsősorban olyan élelmiszeripari termékcsoportokra vonatkozik, amelyek széles körben fogyasztott, alapvető vagy mindennapi jellegű termékekhez kapcsolódnak.

Fontos azonban, hogy a 18%-os kulcs nem minden alapélelmiszerre vonatkozik. Egyes termékek például 5%-os kulcs alá eshetnek, mások továbbra is 27%-kal adóznak, míg a 18%-os kör külön lista alapján határozható meg. Az Áfa tv. 3/A. számú melléklete sorolja fel azokat a termékeket és szolgáltatásokat, amelyekre a 18%-os mérték alkalmazható.

Milyen termékek tartoznak a 18%-os ÁFA kulcs alá?

A hatályos magyar szabályozás szerint a 18%-os ÁFA kulcs alá tartozó termékek körét az Áfa tv. 3/A. számú mellékletének I. része határozza meg. A NAV 2026/1. Adózási kérdése részletesen magyarázza a termékköröket, különösen a vámtarifaszámok és az összetételi szabályok jelentőségét.

1. Tej és tejtermékek

A 18%-os ÁFA kulcs alá tartoznak meghatározott tej és tejtermékek, például bizonyos tejfélék, tejszínek, joghurtok, kefirek, tejfölök, vajak, vajkrémek, sajtok és túrók. A törvény a következő vámtarifaszámokra hivatkozik: 0401-ből, 0402, 0403, 0404 10, 0405-től 0406-ig.

Ide tartozhat például:

- tej és tejszín, ha nem sűrített és nem tartalmaz cukrot vagy más édesítőanyagot, de nem esik az 5%-os tejkategóriába;

- sűrített tej és tejszín, cukorral vagy más édesítőanyaggal is;

- író, aludttej, tejföl, joghurt, kefir, valamint más erjesztett vagy savanyított tejtermék;

- tejsavó és módosított savó meghatározott köre;

- vaj, ghee, vajkrém és más tejből nyert zsír vagy olaj;

- sajt és túró, beleértve többek között a friss sajtot, mozzarella jellegű sajtokat, gomolyát, krémsajtot, ömlesztett sajtot, kékpenészes sajtot, camembert-t, brie-t, cheddart, goudát vagy parmezánt. A NAV tájékoztatója külön kiemeli, hogy a 0406 vámtarifaszám alá többféle sajt és túró tartozik.

A tejtermékek bruttó (bolti) árát ismerve az ÁFA tartalom kalkulátor segítségével kiszámolható, hogy mennyi a termék nettó ára és az ÁFA összege.

Fontos kivétel: nem minden tej 18%-os

A tejtermékeknél különösen fontos, hogy egyes termékek nem 18%-os, hanem 5%-os ÁFA kulcs alá tartozhatnak. A NAV példája szerint a 0401 vtsz. alá tartozó termékek közül a 3. számú mellékletben meghatározott egyes tejek 5%-os adómérték alá esnek, ezért ezek nem a 18%-os körbe tartoznak.

Szintén kivétel az anyatej, amely nem a 18%-os adókulcs alá tartozik, hanem az Áfa tv. alapján adómentes körbe esik.

2. Egyes tejtermékek a 0404 90-ből

A 18%-os kulcs alá tartoznak bizonyos, 0404 90 vámtarifaszám alá sorolt tejtermékek is, de itt fontos korlátozás van. Nem tartoznak ide azok az italként közvetlen fogyasztásra alkalmas, tej pótlására szolgáló imitátumok, amelyek összetételükben eltérnek a természetes tejtől, és tejfehérje-tartalmuk lényegesen alacsonyabb.

Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy például a természetes tejtermék-jelleg megtartása és az összetétel kulcskérdés. Egy termék elnevezése önmagában nem döntő: a vámtarifaszám, az összetétel, a tejfehérje-tartalom, valamint az, hogy a termék valódi tejterméknek vagy inkább tejpótló italnak minősül-e, meghatározó lehet.

3. Ízesített tej

A 18%-os ÁFA kulcs alá tartozhat az ízesített tej is, meghatározott vámtarifaszámokból: 2202 99 91-ből, 2202 99 95-ből, 2202 99 99-ből. A NAV példaként említi a kakaós tejet, vaníliás tejet, karamellás tejet, valamint bizonyos esetekben a tejeskávét is.

A tejeskávé esetében különösen lényeges, hogy a tej adja-e a termék lényeges jellegét. Ha a kávé csak ízesítő szerepet tölt be, és a termék alapvetően tejjellegű ital marad, akkor a NAV értelmezése szerint a 18%-os kulcs alkalmazása felmerülhet.

4. Gabona, liszt, keményítő vagy tej felhasználásával készült termékek

A 18%-os ÁFA kulcs egyik legfontosabb területe a gabona-, liszt-, keményítő- vagy tejfelhasználású termékek köre. Az Áfa tv. szerint ide tartozhatnak a következő vámtarifaszámok alá sorolt termékek: 1901-ből, 1903, 1904, 1905 10, 1905 40, 1905 90.

Ez a kategória a mindennapi élelmiszerek szempontjából kiemelten fontos, mert számos pékáru, gabonakészítmény és lisztalapú termék ide sorolható.

5. 1901 vámtarifaszám: tej-, liszt-, gabona- és keményítőalapú készítmények

A 1901-es vámtarifaszám alá tartozhatnak például egyes tej-, gabona-, liszt- vagy keményítőalapú készítmények. A NAV tájékoztatója szerint ide sorolható többek között a puding, sodó, desszert, fagylalt vagy hasonló készítmények előállításához való por, ha azt liszt, keményítő, malátakivonat vagy tejtermék felhasználásával készítették.

Nem minden 1901-es termék 18%-os: a törvény kivételként kezeli például azokat a speciális gyógyászati célra szánt tápszereket, anyatej-helyettesítő és anyatej-kiegészítő tápszereket, amelyek az 5%-os körbe tartozhatnak.

6. 1903 vámtarifaszám: tápióka és tápiókapótló

A tápióka és a keményítőből készült tápiókapótló is a 18%-os kulcs alá tartozhat, ha a termék a 1903 vtsz. alá sorolható. A NAV szerint ezek jellemzően manióka-, burgonya- vagy más hasonló keményítőből készülnek, és például levesekhez, pudingokhoz vagy diétás ételekhez használhatók.

7. 1904 vámtarifaszám: gabonapelyhek, müzlik, puffasztott gabonák

A 18%-os ÁFA kulcs alá tartoznak a gabonából vagy gabonatermékből puffasztással vagy pirítással előállított élelmiszerek, például a kukoricapehely, puffasztott rizs és többféle müzli. A NAV tájékoztatója szerint a 1904 vtsz. alá sorolt valamennyi termék 18%-os adókulcs alá tartozik.

Fontos kivétel, hogy azok a termékek, amelyek zsírtalanított anyagra számítva 6 tömegszázaléknál több kakaót tartalmaznak, vagy csokoládéval vannak bevonva, nem sorolhatók ebbe a körbe a NAV tájékoztatója szerint.

8. 1905 10: extrudált vagy expandált termékek

A 1905 10 vtsz. alá tartozó termékek között jellemzően olyan áruk találhatók, amelyek lisztből, gabonából vagy keményítőből készülnek extrudálással vagy expandálással. Ezeknél szintén a pontos vámtarifaszám és összetétel dönti el, hogy alkalmazható-e a 18%-os ÁFA kulcs.

9. 1905 40: kétszersült, pirított kenyér és hasonló termékek

A kétszersült, pirított kenyér és hasonló termékek a 1905 40 vtsz. alatt 18%-os adókulccsal adóznak. A NAV tájékoztatója szerint ezek lehetnek szeleteltek vagy őröltek, és tartalmazhatnak vajat, más zsiradékot, cukrot, tojást vagy más tápláló anyagot is.

10. 1905 90: kenyerek, péksütemények, kalácsok, ropi

A mindennapi életben az egyik legfontosabb 18%-os kör a 1905 90 vtsz. Ide tartozhatnak különféle kenyerek, gluténmentes kenyerek, kalácsok és péksütemények, például a kakaós csiga vagy a túrós batyu. A NAV tájékoztatója szerint ide sorolható továbbá a pászka, a ropi, az áldozó ostya, az üres gyógyszerkapszula, a pecsételő ostya, a rizspapír és hasonló termékek is.

Ez különösen fontos a pékségek, cukrászdák, boltok és webáruházak számára, mert a pékáruknál gyakoriak a határesetek. Nem mindegy például, hogy egy termék kenyérféle, péksütemény, cukrászati készítmény, csokoládéval bevont termék vagy más vámtarifaszám alá tartozó édesség.

11. Desszert jellegű sajtkészítmények

Az Áfa tv. 3/A. számú melléklete szerint a desszert jellegű sajtkészítmény is 18%-os ÁFA kulcs alá tartozhat, ha a termék a 1806-ból vagy 2106-ból meghatározott körbe esik.

Ez a kategória azért különleges, mert nem minden sajtos desszert vagy tejdesszert tartozik automatikusan ide. A besorolást az összetétel, a termék jellege és a vámtarifaszám együtt határozza meg.

Milyen szolgáltatás tartozik a 18%-os ÁFA kulcs alá?

A hatályos Áfa tv. 3/A. számú mellékletének II. része jelenleg egy érdemi szolgáltatási kört nevesít 18%-os adómértékkel: a zenés, táncos rendezvények működésének biztonságosabbá tételéről szóló 23/2011. (III. 8.) Korm. rendelet 2012. január 1-jei állapota szerint meghatározott alkalmi szabadtéri rendezvényre történő, kizárólag belépést biztosító szolgáltatást.

Ez leegyszerűsítve azt jelenti, hogy bizonyos alkalmi szabadtéri rendezvények belépője tartozhat 18%-os ÁFA alá, de csak akkor, ha a szolgáltatás valóban kizárólag belépést biztosít, és megfelel a törvényi hivatkozás szerinti feltételeknek.

Mi már nem 18%-os? Gyakori félreértések

Kereskedelmi szálláshely-szolgáltatás

A kereskedelmi szálláshely-szolgáltatás korábban 18%-os kulcs alá tartozott, de 2020. január 1-jétől 5%-os ÁFA kulcsra csökkent. Ezért a szállodai, panziós, apartmanos vagy más kereskedelmi szálláshely-szolgáltatásoknál nem a régi 18%-os szabályból kell kiindulni.

Éttermi vendéglátás és elvitel

A vendéglátásban gyakran előfordul, hogy ugyanaz az étel más-más körülmények között eltérő ÁFA-kulccsal adózik. Az elviteles, házhoz szállított vagy nem helyben fogyasztott termékek esetében sokszor nem az éttermi szolgáltatásra vonatkozó kedvezményes kulcs, hanem az adott termék saját besorolása vagy az általános szabály érvényesül. Ezért egy péksütemény, egy kakaós tej vagy egy helyben fogyasztott étel ÁFA-kezelése eltérő lehet.

Tejpótló italok és imitátumok

A tejhez hasonló, de természetes tejtől lényegesen eltérő összetételű, alacsonyabb tejfehérje-tartalmú italok nem feltétlenül tartoznak a 18%-os körbe. Az Áfa tv. kifejezetten kizárja a 18%-os körből azokat az italként közvetlen fogyasztásra alkalmas tejpótló imitátumokat, amelyek minősége és mennyiségi összetétele eltér a természetes tejétől.

Mi alapján kell eldönteni, hogy 18%-os-e egy termék?

A 18%-os ÁFA alkalmazásánál két feltételt egyszerre kell vizsgálni:

1. Szöveges meghatározás: a terméknek meg kell felelnie az Áfa tv. 3/A. számú mellékletében szereplő termékleírásnak.
2. Vámtarifaszám: a terméknek a megadott vtsz. alá kell tartoznia.

Az Adózóna a NAV tájékoztatóját ismertetve kiemeli: a terméknek egyszerre kell megfelelnie a szöveges meghatározásnak és a hivatkozott vámtarifaszámnak. A vámtarifaszámok értelmezésénél az Áfa tv. 257/I. §-a alapján a 2018. január 1-jei KN-állapot szerinti áruazonosító számot kell irányadónak tekinteni, vagyis az időközi vámtarifaszám-változás önmagában nem változtatja meg az adókötelezettséget.

Gyakorlati példák a 18%-os ÁFA kulcsra

18%-os lehet például:

• tejföl, joghurt, kefir, túró, sajt;
• vaj, vajkrém, ghee;
• kakaós tej, vaníliás tej, karamellás tej;
• bizonyos tejeskávé, ha a tej adja a termék lényeges jellegét;
• kukoricapehely, puffasztott rizs, müzli;
• kétszersült, pirított kenyér;
• kalács, kakaós csiga, túrós batyu, ropi;
• egyes desszert jellegű sajtkészítmények;
• meghatározott alkalmi szabadtéri rendezvény kizárólag belépést biztosító szolgáltatása.

Nem biztos, hogy 18%-os:

- minden tejital;

- minden desszert;

- minden pékáru jellegű édesség;

- minden vendéglátóipari értékesítés;

- minden szálláshely-szolgáltatás;

- minden tejpótló vagy növényi alapú ital.

Miért fontos a pontos besorolás?

A helytelen ÁFA-kulcs alkalmazása adókockázatot jelent. Ha egy vállalkozás 18%-os ÁFA-t alkalmaz olyan termékre, amelyre valójában 27%-ot kellene felszámítani, akkor adóhiány keletkezhet. Ha viszont 27%-ot számol fel olyan termékre, amely 18%-os lehetne, akkor versenyhátrányba kerülhet, és a fogyasztói ár is magasabb lehet.

Webáruházak, élelmiszerboltok, pékségek, cukrászdák, tejtermékgyártók és rendezvényszervezők esetében ezért célszerű termékenként ellenőrizni:

1. a pontos összetételt,
2. a vámtarifaszámot,
3. a termék rendeltetését,
4. az értékesítés körülményeit,
5. és azt, hogy termékről vagy szolgáltatásról van-e szó.

A NAV tájékoztatója szerint besorolási kérdésekben a NAV Szakértői Intézetétől is lehet tájékoztatást kérni, az egyértelmű besoroláshoz pedig a termékösszetételi adatokat is rendelkezésre kell bocsátani.

Összefoglaló táblázat: mik tartoznak a 18%-os ÁFA kulcs alá?

Gyakori kérdések a 18%-os ÁFA kulcsról

Minden pékáru 18%-os ÁFA alá tartozik?

Nem. Sok kenyérféle és péksütemény valóban 18%-os lehet, de a pontos besorolás a vámtarifaszámtól és a termék jellegétől függ. Csokoládéval bevont, magas kakaótartalmú vagy más édességjellegű termékeknél külön vizsgálat szükséges.

A kakaós tej 18%-os?

Igen, a NAV tájékoztatója szerint a kakaós tej az ízesített tej példái között szerepelhet, ha a termék a megfelelő vámtarifaszám alá tartozik.

A szálláshely-szolgáltatás 18%-os?

Nem a jelenlegi főszabály szerint. A kereskedelmi szálláshely-szolgáltatás ÁFA-kulcsa 2020. január 1-jétől 5%-ra csökkent.

A sajt és a túró 18%-os?

A 0406 vtsz. alá tartozó sajtok és túrók a 18%-os körbe tartozhatnak. Ide tartozhat többféle friss, lágy, félkemény, kemény és ömlesztett sajt is.

Mi történik, ha rossz ÁFA-kulcsot alkalmaz egy vállalkozás?

A hibás ÁFA-kulcs adóhiányt, önellenőrzési kötelezettséget, bírságkockázatot vagy árazási problémát okozhat. Ezért bizonytalan termékeknél célszerű könyvelővel, adótanácsadóval vagy a NAV Szakértői Intézetével egyeztetni.

Konklúzió

A 18%-os ÁFA kulcs Magyarországon egy szűk, tételesen meghatározott kedvezményes adómérték. Főként bizonyos tejtermékekre, ízesített tejre, gabona-, liszt-, keményítő- vagy tejfelhasználású termékekre, meghatározott pékárukra, desszert jellegű sajtkészítményekre, valamint egy speciális rendezvénybelépő-szolgáltatásra alkalmazható.

A legfontosabb szabály: nem az elnevezés dönt, hanem a törvényi termékleírás és a vámtarifaszám együtt. Ezért egy „tejes ital”, „desszert”, „pékáru” vagy „rendezvénybelépő” esetében mindig meg kell vizsgálni, hogy pontosan melyik jogszabályi kategóriába tartozik. A 18%-os kulcs helyes alkalmazása nemcsak adózási kérdés, hanem árazási, könyvelési és versenyképességi szempontból is komoly jelentőségű